内容提要：广义的国家审计组织方式包含审计组织结构方式和审计工作组织方式两个方面，相互作用和影响，目前已有改革的必要，本文结合审计信息化发展，提出了变革现有方式，创新设立决策管理指挥、审计业务执行、数据分析处理三个中心，明确各自职责，有机互动的新思路，并就涉及变革创新的基础性问题，如有关观念更新，强化法制思维，提升审计的法治能力，尽快构建切合审计发展需要的数据式综合审计分析平台，对审计组长职业胜任能力和资格进行认证等提出了建设性意见。

关键词：审计信息化国家审计组织方式变革创新

讨论国家审计组织方式的变革创新，首先应对国家审计组织方式进行一个比较深刻的全面认识。在我国国家审计机关成立并快速发展三十年后，应从更广义更深刻的角度进行认识。广义的国家审计组织方式，应包含审计组织结构方式和审计工作组织方式两个方面。审计组织结构方式指的是组织内部各构成要素间相对稳定的一种关系模式，它一般表现为某种静态的基本结构和适合的运行机制。如县级以上人民政府均设有审计机构，各审计部门内设有多个不同工作职责分工的工作部门等。审计工作组织方式是指审计机构组织开展审计工作的部署组织形式，如审计部门实施“同级审”、“上审下”、上级审计机关组织多地下级审计机关相互交叉实施异地审计，上下级审计机关联动开展行业审计或专项资金审计等。多年来，审计机关按管辖对象的部门和行业属性不同，分类设置内部管理组织结构，历史的看，这种组织结构的设置与我国的行政体制结构相匹配，对审计工作的不断深化发挥了积极作用。审计过去采用的一些审计工作组织方式，对积极探索开展我国有特色的社会主义审计监督，为我国改革开放，发展有中国特色的社会主义市场经济保驾护航发挥了特有的积极作用。

审计组织结构方式和审计工作组织方式相互关联并相互影响。审计机关内部过去和现在仍在使用的审计组织结构方式，主要是按管辖的被审计对象行业属性等不同特性进行条条块块分工，对应划分若干个不同的管理部门（司处科股室等），专门对应管辖职责范围内的相关审计事项，与这种组织结构方式相对应，其审计工作组织方式上，主要采取以这种方式分设的不同组织机构为主分别负责实施分工管辖范围内被审计对象的审计监督，如遇特殊需求，适当整合多个内部机构的审计人员或多个相关审计对象等审计资源开展一些其他综合性的审计，如近年来审计系统采用“五统一”等方式组织开展的政府性债务审计、社保审计、土地收入审计等就一定程度上体现了审计组织结构方式和审计工作组织方式相互关联并相互影响。

基于上述认识，本文拟就国家审计组织方式变革创新的重要意义、基本思路以及需要解决的几个基础性问题进行若干探讨。

一、国家审计组织方式变革创新迫在眉睫意义重大

1．审计信息技术的应用和发展对国家审计组织方式变革创新提出了现实要求也创造了有利条件

信息技术的飞速发展并在被审计对象的广泛应用，迫使审计工作也应积极采纳应用信息化技术，并将信息化技术应用于审计工作作为审计自身发展的一个必然过程和重要条件。信息化技术在审计工作的应用及普及，为不断创新和丰富审计工作的方式方法提供了有利条件，为更加灵活高效广泛深入组织实施审计监督，更好的发挥审计“免疫系统”功能提供了有利条件，有利于审计监督从事后审计向事中和事前审计转变，从现场审计向非现场审计转变，更多的实施跟踪审计，广泛开展绩效审计，有利于审计跨行业跨部门审计数据的集中利用和审计分析，如近年审计系统组织开展的政府性债务审计、社保审计等都是对审计组织方式创新变革的有益探索和实践。

2．与经济发展新常态相适应，也要求国家审计组织方式顺应变革创新

当前社会经济发展形势在“消费需求”、“投资需求”、“出口和国际收支”、“生产能力和产业组织方式”、“生产要素相对优势”、“市场竞争特点”、“资源环境约束”、“经济风险积累和化解”、“资源配置模式和宏观调控方式”等多个方面发生了一些新变化，这些变化将成为今后一个相当长时期的新常态。认识新常态，适应新常态，引领新常态，是当前和今后一个时期我国经济发展的大逻辑。与之相呼应，审计也应主动适应经济发展新常态，这将对今后审计监督的重点领域、监督的方式方法、审计力量的配置、广大审计人员的知识结构等提出一些新的要求，不断发生一些新的变化。审计工作，特别是审计组织方式也应积极顺应时代变革的潮流。

3．化解现有审计组织方式存在的弊端和不足的迫切需要

审计组织结构方式和审计工作组织方式是相互关联以及相互影响，在现有审计组织方式基础上，近年应审计工作的一些实践和探索来看，在资源整合实施审计过程中显示出一些不足，突出是整合资源的过程中难形成一个有机整体，如部分参审人员横向联系互动的紧密性不够、部分相关人员各自专业专长技能有效发挥不尽如人意、部分上下级审计相关人员和工作联动一致性不够等问题。今后新常态下出于进一步强化审计监督的需求，类似的审计项目会更多，需要完善解决一些已显现的不足和问题，迫切需要对审计组织方式的变革创新。

二、国家审计组织方式变革创新的基本思路

国家审计组织方式变革创新应站在从广义的国家审计组织方式层面综合考虑其变革创新，也就是需要同时综合考虑国家审计组织结构变革创新与国家审计工作组织方式变革创新的相互匹配适应，科学合理的互动。需要考虑信息化发展对各行各业的广泛深刻影响，在信息化条件下，审计部门可集中涉及被审计对象的多个部门和行业数据，调动审计机关内部多个组织部门的人员共同针对特定审计目标的项目开展审计或审计调查。特定的审计目标可不局限于一地一时，一个行业一个单位，有信息化条件的支持，特定的审计项目可更加注重宏观性，可着力入多个层面、多个角度的微观剖析，对特定审计项目的宏观与微观层面的渗入，可使审计监督按全面审计，突出重点的科学性要求更加收放自如。因此，本文在讨论国家审计组织方式变革创时，揉合了本人近年从事审计信息化工作的一些切身感受和思考综合考虑了审计信息化现状、发展趋势以及对审计工作的深刻影响等因素和条件。在本文提出如下审计组织方式变革创新的基本思路：

变革现有组织结构模式，设立决策管理指挥中心、审计业务执行中心、数据分析处理中心，明确各自职责，有机互动，依据审计目标任务的特征，灵活机动采取多种审计工作组织方式进行审计工作。

决策管理指挥中心：主要处理审计机关日常行政管理事务、审计计划、审计统计、法制审理等工作，如人事教育、行政后勤、档案统计、综合计划、法制审理及其他行政事务都由该中心完成。

审计业务执行中心：由全部具备一定审计相关专业技能审计业务人员组成，分组实施对年度计划审计项目的审计和审计调查，对审计结论执行情况进行落实等。

数据分析处理中心：对获取的被审计单位的财务和业务数据以及获取的其他相关数据进行数据分析处理，分析处理进有必要与审计业务执行中心具体审计项目组成人员联动，针对具体审计目标和审计事项共同探讨研究审计思路，得到分析处理初步结果交审计组进行进一步核查。此外该中心还应对所有被审计对象的数据情况，包括近年审计数据情况结合每年党委政府的工作重心、国家审计工作重点等要求进行分析研究，提出研究成果和建议供决策管理指挥中心制定审计项目计划、作出工作决策时参考使用。

三个中心职责职能分工明确，有机互动，有关审计业务工作的基本流程可简称为“九九归一”流程，是可周而复始循环执行的。流程示图如下:

九大基本流程简要说明如下:

1．决策管理指挥中心制订审计项目计划，并向审计业务执行中心分期分批下达具体审计项目计划；

2．审计业务执行中心就下达的具体审计项目计划任务，结合项目特点和审计业务人员的个人专业特长，职业能力等组成项目审计组，明确组长，项目实行组长负责制，开展审前调查。审计组在审前调查时获取被审计单位的相关电子数据，必要时由数据分析处理中心协助；

3．数据分析处理中心与审计组成人员依据具体的审计目标和被审计单位情况研究分析，提出明确的审计思路，必要时审计业务执行中心其他相关业务人员可共同参与分析研究；

4．审计组根据审前调查和与数据分析思路等提出审计实施方案提交决策管理指挥中心并在局长业务办公会议进行审议；

5．审计组长代审计机关拟定审计通知书下达给被审计对象，开始实施具体审计工作；

6．数据分析处理中心根据审定的审计实施方案和与审计组等人员分析研究形成的审计思路分析处理相关数据，发现疑点后交审计组进行延伸核查，这项工作应与审计组的具体审计工作时间相互衔接，确保审计组的工作时间不受影听响；

6．审计组实施具体审计过程中如发现新的相关数据情况、形成新的审计思路，或调整审计实施方案的情况，应与决策管理指挥中心和数据分析处理中心及时互动，进行相应的修正和补充完善；

7．审计业务执行中心所派出的审计组在现场审计实施完毕，应及时提交审计报告交决策管理指挥中心相关人员进行审理，完善后提交局长业务办公会议审议，作出审计结论；

8．作出的具体审计项目审计结论，交由审计业务执行中心非同一项目审计组成人员落实执行，并及时向决策管理指挥中心进行情况反馈；

9．三个中心通过OA办公网络平台，及时相互公布交流情况，以便及时有机互动。

三、国家审计组织方式变革创新中需要注意和解决的几个基础性问题

1.进一步更新观念，打破条块管辖管理的固有观念

国家审计机关成立以来，内部组织机构方式一直采用的按行政管理职能分类或审计管辖对象的行业类别属性分设管理单元的方式。随着审计事业的发展，其不足处和弊端已显现，审计人自身也有深切感受。按上述思路变革创新后，常成为一种审计的新常态，需要广大审计人更新观念，打破过去条块管理管辖的固有观念，打破一部分内部机构管理人员习惯了的一种权利思维：自己有着特定管辖对象范围就有自身相应权利范围，就能够在相应范围内伸张自己某种权利思维。通过三个中心的运行，多个相关职能行使人员共同参加的局长业务办公会议集体集中审议审计工作过程中的重要方案、报告、结论等，充分发挥集体商议的智慧，发挥集体决策的能量，使得广大审计人都能以更大的视野，更公正的心态、更宽泛的思路开展审计工作，发展审计事业。

2.是进一步强化法制思维，提升审计的法治能力

按上述建三个中心的模式进行变革运行后，每一位审计人面对的都将会是比较以往所从事的审计工作事项更加全面、复杂，对审计人员自身素质和能力的要求会更高。作为审计部门及其审计人从事的日常工作是经济领域里一种较高层次的执法活动，更加要学法、守法、用法，要使每一位审计人进一步牢固树立起法制思维，并且紧跟法制化建设发展的步伐。通过依法审计、强力执法，采用不断宣传教育、专题讲座、案例剖析、能人传帮带新人新手等多种措施，着力提升各级审计机关和广大审计人的法制能力。

3.应尽快构建切合审计发展需要的数据式综合审计分析平台

信息技术的高速发展，各行各业对信息技术的广泛深入应用，迫使审计必然紧跟信息技术的发展和应用步伐，广大审计人越来越有共识了，近年完成了的金审一、二期工程建设和即将开始的金审三期工程建设使审计信息化发展及应用创造了有利条件。但是审计面对着多个行业的信息化发展、审计的信息化发展和应用一刻也不能停滞，审计人审计信息化的相关技术应用能力提升也不能一刻停顿。但是审计人不可能人人是审计能手，又是信息化技术应用的高手，努力将广大审计人培养造就复合型人才是努力的方向，也应该培训造就一批各有所专的高手，充分利用高手的成果服务于审计事业。所在各级审计机关应采取多种模式尽快构建切合审计发展需要的数据式综合审计分析平台，平台主要在数据分析处理中心进行日常运行维护，集中有关被审计对象的多种数据信息，由数据分析处理中心的相关信息技术应用高手在平台上不断开发建立分析处理模型，供审计业务执行中心的审计人员进入平台进行使用，模型的使用应力求简捷高效。数据式综合审计分析平台的建立和分析处理模块的环断丰富，可以高效提升审计信息化技术的应用能力和水平。数据式综合审计分析平台的建设可以依据综合数据的来源不同和利用方式不同，综合考虑投入产出及拥有的信息技术人力资源等多种因素，因地制宜地采用各级审计机关独立建设和方式，也可以采用“1拖N”方式。将全部相关数据全部集中到综合审计分析平台上，充分利用和挖掘数据资源，最大限度地服务于审计事业。

4.对审计组长职业胜任能力和资格进行考核认证

按上述建三个中心的模式进行变革运行后，审计业务执行中心的审计人员队伍调配指挥将十分重要，可以说很大程度上关系到这种变革创新的效果和成败。按变革思路运行，审计业务执行中心审计人员队伍中因不同审计任务确定的组长并组建的审计组，组长又将发挥着核心作用，因些担任审计组长的人员必然具备足够的职业胜任能力，应当具备较强的审计分析能力、审计信息技术的应用能力、公文写作理、语言表达沟通交流能力、综合管理协调能力等，这些能力既包含行政管理层面的，也包含传统审计业务层面的，还包含信息技术应用层面的，为确保审计组织方式的变革创新成功，应试行审计组长职业胜任能力资格认证制，只有认证的才可担任审计组长，用行政待遇和经济激励等多种方式激励造就更多审计人员胜任审计组长。（黄江海）

参考文献：

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9．赵劲松．浅议新时期大型审计项目管理．财会通讯，2011（12）上