推进大数据审计，对实现审计全覆盖、提高审计效率大有裨益。大数据审计在完善审计工作模式、创新审计技术手段的同时，也给审理工作带来风险和挑战。其中风险与难点主要包括采集数据的真实性和完整性难以保证；数据分析和整理影响审计证据完备性；大数据审理能力有待提高等方面。

笔者结合工作实际，梳理了在大数据环境下开展审理工作的相关举措。

规范电子数据取证，细化数据采集分析等关键环节取证记录工作。审理电子数据形成的审计证据，关注证据链条的连续性，要求审理人员必须关注基础数据来源，从源头上及时发现审计风险并快速纠正。审理人员应根据法律法规及相关制度要求，结合本单位工作实际，制定标准化模板，规范电子数据取证工作，并在本单位推广，细化数据采集分析等关键环节取证记录要求，形成电子数据取证操作规范，从制度层面规范取证流程，统一各审计组取证标准。如要求各审计组提交审理取证资料，不仅应包括被审计单位签字确认的审计取证单、审计人员编写并经复核的审计工作底稿，还应包括被审计单位签订的保证基础数据真实完整的承诺书。提交审理的审计工作底稿中，应详细列明采集数据的内容、条数、容量等反映数据原始特征的信息，以及采集过程、数据分析和整理思路、关联其他数据形成的中间表以及相关SQL语句等，便于审理人员掌握数据采集、分析、形成审计结论的全流程，对审计证据的真实性、完整性、相关性严格把关，得出正确的审理结论。

对电子数据要求增加核实确认环节。在审理过程中，对于审计人员提交的未经延伸核实的审计证据，如电子数据及分析结果等，除要求审计人员作出合理解释外，为降低审计风险，在条件允许的情况下，审理人员应要求审计人员对数据分析结果进行抽查核实。例如，因加工整理数据方式错误，导致采集数据不能真实全面反映被审计单位实际情况；或因数据分析模型存在偏差、数据分析结果与其他证据反映的客观事实差异较大，导致无法支撑审计结论；或因采集和分析过程记录不完整，导致数据分析结果不可追溯复原等情况。此时，审理人员应要求审计人员选取核实电子数据的部分或者全部内容，并将核实结果作为补充证据，规避审计风险。

打造专业可靠的大数据审理人才队伍。具备综合知识体系是新时代审理人员更好完成相关工作的前提条件。在大数据时代，审理人员不仅要精通审计业务、法律法规，还要熟练掌握大数据分析工具。为适应开展大数据审计工作的需要，应加大培养审理人员的计算机应用能力，完善培训体系，加快知识结构更新进度，提升专业胜任能力素质，使其成为合格的大数据审理人才。此外，在现有存量人才的基础上，还可以根据工作需要，引进计算机专业人才，组建大数据审理复核团队，提升大数据审理专业能力。

文/ 审计署沈阳特派办  迟畅