在内审工作中我们经常会发现公司经营管理中存在一些问题，这些问题产生的原因包括内部因素和外部因素。从问题产生到造成不良后果往往都需要有一个过程，在此过程中，要加强监督力度，充分发挥审计监督“治已病、防未病”作用。为了提高内部审计工作的前瞻性，我们需要对一些风险点有一些认识。

一、风险产生的原因分析

（一）外部原因

1.宏观经济形势。宽松或紧缩的货币政策影响着市场货币供应量，比较常见的货币政策工具是央行的逆回购和再贴现。央行提高隔夜拆借利率，说明央行货币政策收紧。如果央行连续释放货币收紧信号，会出现货币供给减少，市场出现缺钱状况。在这种外部环境下，银行存款业务面临压力，在存款业务方面会出现打“擦边球”，甚至违规办理存款的情况。在贷款业务方面会出现企业挪用资金问题。前者是银行应对宏观形势自身发生违规，后者是外部环境变化，贷款企业将风险传导给银行。因此，宏观经济形势既对银行自身产生影响，同时又通过企业违规行为对银行产生影响。

2.行业政策。行业政策规范某一特定行业的生产、经营等。现阶段国家加大环境污染治理检查力度，企业可能因排污治污不合规受到处罚，这样会对企业的资金流动性和偿债能力产生影响。

3.关联因素。关联因素是指与银行客户存在关联关系的企业、法人。市场是一个你中有我，我中有你，相互关联的系统，市场不存在单独个体。一个企业出现风险，风险就可能在关联企业之间传导。内部审计需要对关联企业的经济状况进行全面调查了解，尤其是关联企业的涉诉等涉险情况。另外，企业法人决策会对公司的发展战略和经营情况产生影响，内部审计也需要对法人关联情况进行全面调查了解。一人同时担任几家公司法人代表，可能存在套取资金的情况。

4.企业多头融资。企业的发展阶段可以分为成长期、成熟期和衰退期。一般是成长期的企业为减轻财务压力转而寻求合作伙伴，处于这一时期的企业向银行借款意愿不强。同时，成长期的企业发展前景存在不确定性。成熟期的企业是银行的理想客户，但银行却难以找到。因此，向银行申请借款的都是急需资金的企业。企业向多家金融机构融资，说明企业十分缺钱。因此，内部审计需要分析企业多头融资的原因，分析是否存在风险隐患。

5.外部信用风险。企业通过购销活动等经济往来相互联系，如采购企业出现风险会对销售企业货款结算产生不确定性，这样会使销售企业贷款银行信贷资金产生一定的风险。

6.利率风险。利率市场化的直接结果是利差收窄，农发行的存款业务和贷款业务都存在利率因素，都会受到影响。存款方面，比如同业存款利率需要按照市场行情定价，在上级行批复的利率区间协商确定。异常的协议利率可能存在利益输送的风险。贷款方面，农发行贷款利率执行央行基准利率，利率水平较同行业低。农发行客户有超需求融资的动机，存在超额融资的风险。

7.农发行亲属企业就职情况。银行好比一个资金池，借款人都有获得大量低成本资金的动机，会利用身边的资源达到这一目的。借款人也存在借新还旧，滚动使用信贷资金的不合理想法。堵住农发行向企业提供便利，内外串通获得低成本信贷资金的漏洞，显得十分重要。

8.市场价格波动情况。农发行是以粮食收购贷款为主业的银行，粮食价格的波动，企业采取的经营策略，最终会影响企业经营效益，企业经营风险会导致农发行贷款损失，比如无补贴来源的粮食价差亏损。产业化龙头企业产品价格也受市场供需情况影响，市场价格出现较大波动时，内部审计应高度关注。

9.财务风险。财务风险包含企业债务集中到期风险和对外投资损失风险。企业资产负债率超过警戒线、偿债能力下降、各类债务集中到期会使企业在某一时点无力偿还到期债务。企业对外投资也会存在风险，比如投资于国家限制类企业、投资于股票期货高风险产品。

（二）内部原因

1.管理上存在漏洞。内部制度上存在漏洞，农发行的经济行为就可能发生风险。财务、信贷方面的内控制度漏洞直接导致资金发生损失风险，其他方面漏洞还可能产生声誉风险。集体审议、部门约束、换人复核等内控措施十分重要。这些措施不落实，很可能被别有用心的人加以利用。

2.职业道德缺失。有健全的内控制度，但不加以执行，更容易发生风险。不执行制度往往是为了违规做准备。遵守职业道德除了不能有负面清单所列行为外，还包括坚持制度，坚持原则。职业道德沦陷往往是被拜金主义、奢靡之风所侵蚀导致。因此，对员工非法集资、高息融资、参与民间高额借贷、违法行为、征信信用下降的分析可以划定可能出现风险的范围。

3.内部激励机制。激励机制应该激发员工积极性，应该覆盖全面。激进的内部激励机制偏重于业绩考核，会产生过多的“擦边球”行为和工作上冒进，风险多发生于贷款的投放环节。而对于“平均主义”式内部激励机制，风险多发生于财务方面。

二、风险识别的方法

参照“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实、精准定位”新理念，内部审计的方法和技术发生了转变。

（一）加强数据分析和提炼，向非现场审计方式转变

新的审计方法是审前准备阶段收集数据资料，通过对数据分析和提炼，制定实施方案，采取现场审计和非现场审计相结合。不能采取非现场审计方式的项目实施现场审计。

（二）关注异常，顺藤摸瓜，牵出隐藏的问题

传统内部审计工作是重复查账，新的审计方法是通过数据分析发现异常数据、采用逻辑思维方法向异常数据前端或后端延伸检查、借助相关数据加以印证最终揭露问题实质。

（三）采用信息系统审计的方法

对于业务系统处理的大量数据，人工查账费时费力、审计效果不佳。此类审计项目可以采用测试方法，用模拟数据导入系统进行测试，检验系统运行结果是否有效，系统是否存在漏洞。对于有效的系统，处理的数据也有效。

（四）注重利用沟通技巧获得审计线索

注重沟通技巧，在沟通中发掘线索更易于审计发现问题。如接受举报是内部审计线索的重要来源之一，灵活形式的谈话方式对于发现问题线索也有很大的帮助。

（五）建立审计项目模型，提高审计效率

对于审计信息系统提取的业务数据进行分类整理，根据审计目的设计计算机判断语言程序制作审计项目模型。借助审计项目模型读取海量业务数据、自动判断并得出异常数据、风险数据等审计项目所需数据，大大减少了审计时间。

三、内部审计人员应具备的素质

（一）立场坚定，敢于担当。内部审计人员要始终与党中央保持一致，坚定“两个确立”，做到“两个维护”，不受地域和人情的影响。

（二）勤于学习，精通业务。内部审计人员要不断加强实践学习，钻研业务，掌握开展审计需要具备的各类业务知识和信息科技知识。

（三）作风务实，纪律严明。内部审计人员要保持清正廉洁，切实发挥“看病”、“治病”、“防病”的作用，审计结果要经得起检验。（作者：潘鸿 单位：中国农业发展银行驻贵州审计办事处）